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税改大年下汇算清缴风险预警及防御措施

Mar 28, 2019 1:49:05 PM 收藏:2

       作为国地税合并的元年,各类财税政策层出不穷,汇算清缴作为年度大事,又将面临着一箩筐的政策层面的更新,逃脱不了“年年做,年年变”的问题,填哪里?怎么填?往往使得大家焦头烂额,很多指标稍有异常还会涉及纳税风险,究竟该如何应对?任性填报的后果又是什么?

 

2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚

 

1、修订企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)部分表单样式及填报说明

 

对(A000000)《企业所得税年度纳税申报基础信息表》、(A105090)《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、(A106000)《企业所得税弥补亏损明细表》进行了大幅度修订。修订了部分表单的样式及填报说明。

 

2、简化小微企业所得税年度纳税申报 

 

据国家税务总局公号2018年第58号,实行查账征收企业所得税的小微企业纳税申报负担大大减轻!文件明确了如下简化措施:

2018年度汇算清缴税局重点关注这三项数据

 

2018年企业所得税汇算清缴,税局将以应收账款、预付账款、坏账损失填报数据重点“关注”你!

 

为帮助大家准确填报,现准备了资产损失申报提醒及填写实例:应收账款、预付账款、坏账损失填报实例。

 

在进行资产损失申报的企业(涉及重组除外)汇算清缴时需填写A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105000纳税调整项目明细表。

 

举例☞:A公司2018年应收B公司账款1000元,年末计提准备金100元。(简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款)

 

会计处理 :

 

借:资产减值损失 100元

     贷:坏账准备   100元

2018年汇缴申报表填写如下:

 

 情况①

 

2019年债务人B公司破产,该笔应收账款无法收回。

 

会计处理 :

借:资产减值损失  900

     坏账准备     100

     贷:应收账款   1000

 

A公司2019年会计上确认损失金额为1000-100=900元,税法上应确认损失金额为1000元。

 

2018年汇缴申报表填写如下:

 

➤说明:2018年调增100元准备金,在2018年调减通过A105090表的账载金额和税收金额的差额来体现,数据会自动导入A105000表,而不是在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元来体现。企业会计上确认的损失900元直接在A100000表(7行)资产减值损失中体现,这样2018年税收上共计确认损失1000元。

 

情况②

 

2019年B公司无法支付该笔1000元账款,经双方协商,B公司用其生产产品偿还债务,该产品公允价值为500元,实际成本为350元,B公司为一般纳税人。该批货物已于2019年3月1日运达A公司并入库。

 

A公司账务处理如下:

 

借:库存商品                        500

     应交税费——应交增值税(进项税额)85

     坏账准备                         100

     营业外支出——债务重组损失    315

     贷:应收账款                   1000

 

A公司2019年会计上确认债务重组损失1000-500-85-100=315元,税法上应确认债务重组损失1000-500-85=415元。

 

2019年汇缴申报表填写如下:

 

➤说明:涉及债务重组产生的损失填写A105000表企业重组纳税调整明细表。

 

2019年调增的100元准备金,在2019年调减通过A105100表账载金额和税收金额的差额来体现,数据会自动导入A105000表,无需在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元来调减。企业会计上确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现,这样2019年税收上共计确认损失415元。

 

汇算清缴5大风险点,快绕开

 

❶为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除?

 

子公司员工不属于本企业职工,母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。

 

❷小微企业免征的增值税,是否需要缴纳企业所得税?

 

小微企业免征的增值税应并入收入总额,缴纳企业所得税。企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

 

❸企业建成的房屋已经开始使用,但工程款中有些发票还没拿到,是按发票凭证计提折旧还是按合同的金额计提呢?

 

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

 

❹企业由于资金困难,无法支付今年的租金,经与出租方协商,约定明年一并支付,那么这笔没有支付的租金能否在所得税税前扣除?如何扣除?

 

企业在汇算清缴前取得有效凭证则可以直接在税前扣除,汇算清缴结束后才取得有效凭证,则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求,由企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除。

 

❺关联交易不符合独立交易原则有哪些风险?

 

在关联企业的交易中,往往母公司与子公司之间都会存在一些无偿服务或交易的业务,如母公司代子公司员工缴纳的社保或住房公积金、母公司给子公司员工发放奖励、母公司无偿给子公司提供办公场所、将资金无偿提供给子公司使用等。

 

根据相关规定,关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。

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