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2020年收到2019年的政策补贴收入到底要不要缴增值税?

Jan 16, 2020 1:37:37 PM 浏览:68465 收藏:1

【政策】《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)

【关键点】财政补贴 增值税征收

        2019年年底,国家税务总局发布了一系列新政。其中,《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)第七条规定:纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

       这条2020年1月1日开始执行的规定引起了小编的注意,要知道,之前按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第3号)明确的,纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,是不需要征收增值税的。新文件中也对已经申报缴纳增值税的补贴收入,作出了可以按现行红字发票管理规定,开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减的规定。那么在这种新旧规定交替时刻,这些问题会计们一定要注意:

 

1.某新能源汽车企业2020年才收到2019年销售新能源汽车的中央财政补贴,请问需要缴纳增值税吗?

答:从2020年1月1日起取得的财政补贴收入,是指纳税人2020年1月1日以后销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的财政补贴。纳税人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前销售新能源汽车对应的中央财政补贴收入,属于《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(2019年第45号,以下称45号公告)第七条规定的“本公告实施前,纳税人取得中央财政补贴”情形,应继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(2013年第3号)的规定执行,无需缴纳增值税。

注:如某新能源汽车企业2020年收到2020年销售新能源汽车的中央财政补贴,是需要缴纳增值税。

 

2.某企业取得了废弃电器电子产品处理资格,从事废弃电器电子产品拆解处理。2020年,该企业购进废弃电视1000台,全部进行拆解后卖出电子零件,按照《废弃电器电子产品处理基金征收使用管理办法》(财综[2012]34号)规定,取得按照实际完成拆解处理的1000台电视的定额补贴,是否需要缴纳增值税?

答:该企业拆解处理废弃电视取得的补贴,与其回收后拆解处理的废弃电视数量有关,与其拆解后卖出电子零件的收入或数量不直接相关,不属于45号公告第七条规定的“销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”,无需缴纳增值税。

 

3.增值税一般纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按什么税率计算缴纳增值税?

答:按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。

 

4.财政补贴的类型有哪些?

企业微信截图_15789860398471.png

注:财政补贴是指国家财政为了实现特定的政治经济和社会目标,向企业或个人提供的一种补偿。主要是在一定时期内对生产或经营某些销售价格低于成本的企业或因提高商品销售价格而给予企业和消费者的经济补偿。

 

5.财政补贴是否需要缴纳企业所得税?

①财政补贴需要缴纳企业所得税的情况

企业所得税:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

上述所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。

②财政补贴不需要缴纳企业所得税的情况

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

总结:有文件、有要求、有核算;财政补贴不征税必须同时具备“三个有”,否则需要缴纳企业所得税。

注:上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

参考政策:《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)。

 

其他问题

供热企业收到政府给消费者的入网费、供暖费补贴需要缴纳增值税?如何入账?

解析:企业虽然取得了财政补贴,但是最终受益的是消费者,对公司来说销售收入由两部分构成,一是终端客户支付的价款,二是政府的补助款。因此财政补贴是企业产品对价的组成部分,与供热企业销售商品的日常经营活动密切相关,取得的财政补贴应当缴纳增值税。

按照收入准则的规定进行会计处理:

借:银行存款(收取的扣除补贴后的消费者的款项)

       应收账款/其他应收款/银行存款(政府给消费者的入网补贴)

  贷:主营业务收入

         应交税费-应交增值税(销项税额)等

收到补贴时:

借:银行存款

  贷:应收账款/其他应收款/银行存款(政府给的对价款)

参考政策:《企业会计准则第16号——政府补助》(财会[2017]15号)第五条规定,企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则;

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定:价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费;

《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定:销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

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